Principals novetats tributàries aprovades al desembre de 2016

Els dies 3 i 6 de desembre es va publicar al B.O.E. el Reial Decret-Llei 3/2016, de 2 de desembre, pel qual s'adopten mesures en l'àmbit tributari dirigides a la consolidació de les finances públiques i altres mesures urgents en matèria social, i el Reial Decret 596/2016, de 2 de desembre, per a la modernització, millora i impuls de l'ús de mitjans electrònics en la gestió de l'Impost sobre el Valor Afegit, pel qual es modifiquen el reglament de l'impost i altres normes tributàries.
Des d’Audria analitzem a continuació les principals reformes introduïdes en la nostra legislació i les seves conseqüències més immediates.

MODIFICACIONS EN L'IMPOST DE SOCIETATS
Limitació en la compensació de Bases Imposables Negatives
Per als períodes impositius que s'iniciïn a partir de l'1 de gener de 2016 s'estableix una nova limitació en la compensació de BINS d'exercicis anteriors per a grans empreses:

• Empreses amb import net de la xifra de negocis de l’exercici anterior entre 20 i 60 milions, limitació del 50% de la base imposable prèvia.
• Empreses amb import net de la xifra de negocis de l’exercici anterior superior a 60 milions d’euros, limitació del 25% de la base imposable prèvia.
• Es manté el límit del 60% de la Base Imposable prèvia per a les empreses amb xifra de negocis de l'exercici anterior de fins a 20 milions d’euros.

En qualsevol cas es podran compensar sense limitació fins a 1 milió d'euros.

Reversió de les pèrdues per deteriorarament de valor de participacions

També per als períodes que s'iniciïn a partir de l'1 de gener de 2016, les pèrdues per deteriorarament de valor de participacions que van resultar fiscalment deduïbles en períodes impositius anteriors a 2013 s'han de revertir per un import mínim anual, de forma lineal durant cinc  anys.

Limitació de les deduccions per doble imposició internacional

Amb efectes des de l'1 de gener de 2016 s'estableix una limitació conjunta del 50% de la quota íntegra per a les següents deduccions:

• Deducció per evitar la doble imposició jurídica: impost suportat pel contribuent.
• Deducció per evitar la doble imposició econòmica internacional: dividends i participacions en beneficis.
• Impostos satisfets corresponents a rendes imputades o dividends procedents de rendes imputades pel règim de transparència fiscal internacional.

La limitació opera sobre les deduccions generades l'exercici i sobre aquelles pendents d'aplicar d'exercicis anteriors.
Pèrdues en la transmissió de participacions
A partir de l'1 de gener de 2017 no seran deduïbles les pèrdues realitzades en la transmissió de participacions en entitats sempre que es tracti de participacions amb dret a l'exempció que són aquelles en les quals es compleixin els següents requisits:

• Percentatge de participació, directe o indirecte, almenys del 5% o tenir un valor d’adquisició superior a 20 milions d’euros amb independència del percentatge.
• Possessió d'aquesta participació ininterrompudament durant un any.

MODIFICACIONS EN LA LLEI GENERAL TRIBUTÀRIA
Ajornament de deutes

Es suprimeix l'excepció normativa que obria la possibilitat d'ajornament o fraccionament de les retencions i ingressos a compte i al seu torn, s'introdueixen nous supòsits de deutes tributaris que tampoc podran ser objecte d'ajornament o fraccionament:

• Deutes derivats de tributs repercutits, tret que es justifiqui degudament que les quotes repercutides no han estat efectivament pagades.
• Deutes corresponents a pagaments fraccionats en l’Impost sobre Societats.
• I les derivades de liquidacions tributàries confirmades total o parcialment en virtut de resolució ferma que prèviament haguessin estat objecte de suspensió durant la tramitació del corresponent recurs o reclamació en seu administrativa o judicial.

MODIFICACIONS EN L’IMPOST SOBRE EL VALOR AFEGIT

Subministrament immediat d’informació-SII

A partir de l’1 de juliol de 2017 s’introdueix el nou sistema de gestió dels llibres registre a través de la seu electrònica de l’Agència Tributària.

• El SII és obligatori pels empresaris i professionals i altres subjectes passius el període de liquidació dels quals coincideixi amb el mes natural: grans empreses, grups d’IVA i entitats inscrites al REDEME (Registre de devolució mensual d’IVA).

      Podran utilitzar-ho de forma voluntària els qui exerceixin l’opció a través de la corresponent declaració censal.

• Termini per l'enviament electrònic de les anotacions registrals:

      - Factures expedides: quatre dies naturals des de l’expedició.

      - Factures rebudes: quatre dies naturals des de la data en que es produeixi el registre comptable.

        En tot cas, el subministrament s'haurà de realitzar abans del dia 16 del mes següent a aquell en què s’hagués produït la meritació de l’impost o s’hagin inclòs les operacions.

        S’exclouen del còmput del termini els dissabtes, diumenges i els declarats festius nacionals.

        Durant el segon semestre de l’any 2017 el termini anterior de quatre dies s’amplia a vuit dies naturals.

• Termini de presentació de les declaracions-liquidacions: Pels contribuents que apliquin el SII, s’amplia el termini de presentació de les liquidacions fins als 30 dies naturals del mes següent al corresponent període de liquidació mensual, o fins l’últim dia de febrer en el cas de la liquidació corresponent al mes de gener.
• Supressió d’obligacions formals:S’eximeix als contribuents que apliquin el SII de presentar les següents declaracions informatives 

      - Declaració d’operacions amb terceres persones-model 347.

      - Declaració informativa amb el contingut dels llibres registre-model 340.

      - Declaració resum anual de l’IVA-model 390 (Pendent d’aprovació).