Tancament fiscal exercici 2016

La Reforma Fiscal aprovada al novembre de 2014 establia una entrada en vigor de forma esglaonada pels exercicis 2015 i 2016. D'aquesta manera, durant aquest any s'han aprovat  importants novetats que afecten l'Impost de Societats, i que són de gran transcendència pel  tancament de l'exercici 2016.

Així, en aquest Informe, els relacionem 10 aspectes claus que no han d'oblidar a l'hora de realitzar el tancament fiscal i comptable de l'exercici 2016:

1. Tipus impositiu i subjecte passiu

 Per a l'exercici 2016 s'estableix un tipus general del 25%, equiparant-se el tipus de gravamen general amb el de la petita i mitjana empresa.

Les entitats de nova creació tributaran al 15% en el primer període impositiu i el següent en què la base imposable resulti positiva, sense que aquest tipus reduït pugui aplicar-se a les entitats patrimonials.

D’altra banda, a partir de l'1 de gener de 2016 les societats civils que tinguin personalitat jurídica i objecte mercantil passen a tenir la condició de contribuents de l’Impost de Societats, aplicant el règim d'atribució de rendes únicament a les societats civils sense objecte mercantil.

2. Bases imposables negatives

Per a l'exercici 2016 es limita la compensació de bases imposables negatives a un límit percentual sobre la base imposable prèvia de l'exercici. El límit percentual s'estableix en un 60% (70% per a l'exercici 2017), amb independència de la xifra de negocis, podent-se compensar sense límit fins a un import màxim d'un milió d'euros.

No existeix limitació temporal a la compensació de bases imposables negatives. En contrapartida, el dret de l'Administració per comprovar i investigar les bases imposables negatives generades en exercicis anteriors es fixa en un termini de 10 anys.

3. Deteriorament

Es manté la no deduïbilitat de qualsevol tipus de deteriorament corresponent als valors representatius de deute, a actius de l'immobilitzat material, inversions immobiliàries i immobilitzat intangible, inclòs el fons de comerç.

Seran deduïbles quan es donin de baixa definitivament o mitjançant  la seva amortització o depreciació sistemàtica.

Com a excepció, es mantenen com a deduïbles les  pèrdues per deteriorament   de les existències i dels crèdits i partides a cobrar.

4. Amortització

Amb efectes a partir de l'exercici 2016　 tots els elements de l'immobilitzat intangible són actius amb vida útil definida. En el cas del fons de comerç s'estima que la seva vida útil és de 10 anys. Per tant, en aquest exercici 2016 i següents s'ha de registrar en concepte d'amortització el 10% del valor comptable d'aquest actiu intangible.

Tanmateix, fiscalment s'estableix que la seva amortització és deduïble amb el límit anual màxim de la vintena part del seu import.  La despesa comptable per l’amortització d'aquest actiu intangible serà superior a la despesa fiscal, i per tant, caldrà realitzar per l’excés un ajustament positiu al resultat comptable per determinar la base imposable.

5. Despeses no deduïbles

Són despeses no deduïbles els interessos satisfets en virtut de préstecs participatius atorgats per entitats d'un mateix grup de societats, resultant d'aplicació aquesta regla únicament als préstecs subscrits amb posterioritat al 20 de juny de 2014.

La deduïbilitat de les despeses incorregudes en atencions a clients  està limitada a l'1% de la xifra de negocis de l'entitat.

Son deduïbles les retribucions a administradors per l'acompliment de funcions d'alta direcció o altres funcions derivades d'un contracte laboral.

6. Reserva de capitalització

Es manté la reserva de capitalització, que consisteix a reduir la base imposable fins a un 10% de l'increment dels fons propis produït en l'exercici anterior, amb el límit del 10% de la base imposable de l'exercici,  sempre que es doti una reserva indisponible pel mateix import que la reducció aplicada i que aquest increment de fons propis es mantingui per un període d’almenys  5 anys.

7. Reserva d’anivellació

Compatible amb l'anterior, es manté també la reserva d’anivellació per a les entitats de reduïda dimensió, en virtut de la qual es pot rebaixar fins a un 10% la base imposable, amb el límit màxim d'un milió d'euros, amb l'obligació d’integrar-la en els propers 5 exercicis.

Es tracta doncs d'un ajornament de l'impost.

8. Deduccions

Recordar que al 2015 ja es varen suprimir les deduccions per evitar la doble tributació passant a un sistema de deducció en quota per exempció.

D'aquesta forma es consideren com a exempts els dividends o les rendes positives originades per la transmissió d'entitats en les quals es participi en més d'un 5%.

Això suposa al mateix temps la tributació íntegra de tots els dividends o plusvàlues originades de la transmissió d'entitats en les quals es participi en menys d'un 5%.

Les deduccions per inversions vigents per a l'exercici 2016 son les següents:

• Producció cinematogràfica espanyola, estrangera i d'espectacles en viu.
• Recerca i desenvolupament i innovació tecnològica.
• Creació d'ocupació.

Les deduccions per donacions segueix sent del 35%, però per a les donacions a una mateixa entitat durant almenys tres anys passa a ser d'un 40% de les quantitats donades.

9. Grup societats

La deduïbilitat de les pèrdues generades en transmissions d'elements patrimonials entre entitats d'un mateix grup de societats es posposa fins a la seva realització davant de tercers o quan aquestes entitats abandonin del grup.

En matèria de deduïbilitat de despeses financeres, al 2015 ja es va introduir una nova limitació amb la finalitat d'evitar que les despeses financeres derivades d'una operació de compra de participacions al capital d’una altra entitat siguin deduïbles en la mesura en què l’entitat adquirent generi benefici. Aquesta limitació addicional s'aplica en aquells casos en què una vegada adquirida una societat s'opti per la consolidació o la fusió entre les companyies del grup.

No s'admet la deduïbilitat d'una despesa quan derivi d'una operació amb una entitat vinculada si, com a conseqüència d'una qualificació fiscal diferent, no genera un ingrés gravable en l'altra part, o no tributa almenys un 10%.

Des del 2015 es poden incloure en el perímetre del grup consolidat totes les societats espanyoles del grup, amb independència que l' entitat dominant en comú no sigui espanyola. En aquest sentit, serà possible que la societat dominant sigui una entitat no resident a Espanya, que haurà de nomenar una societat representant a Espanya.

10. Operacions de reorganització empresarial

El règim especial aplicable a les operacions de reorganització empresarial es converteix en règim general. Es manté l'obligació d’informació a l'Administració Tributària i  la seva no aplicació quan l'operació tingui com a principal objectiu l'evasió fiscal, si bé ara les conseqüències seran l’eliminació dels efectes de l'avantatge fiscal pretès.

Es manté la no deduïbilitat del fons de comerç de fusió.

L'entitat adquirent d'una branca d'activitat en una operació emparada en el règim fiscal de fusions podrà subrogar-se a les bases imposables negatives no compensades que aquesta branca hagi generat en l'entitat transmitent.