Tractament comptable i fiscal dels Intangibles i del Fons de Comerç després de l’aprovació de la nova Llei d’Auditoria

La nova Llei d’Auditoria, Llei 22/2015 de 20 de juliol, porta aparellada una important modificació en el tractament de la comptabilització i la fiscalitat dels actius intangibles i del fons de comerç. La nova redacció i formes de registrar seran d'aplicació en els exercicis comptables que s’iniciïn a partir de l’1 de gener de 2016.

Els nous conceptes són:

• Els immobilitzats intangibles tenen la categoria d’actius de durada definida.
• Els immobilitzats intangibles en què no es pugui establir la seva durada de manera fiable, s'amortitzaran en un màxim de 10 anys.
• El Fons de Comerç, sempre que s'hagi adquirit a títol onerós, s’amortitzarà. La seva vida útil es presumeix en 10 anys.

La legislació anterior establia que anualment el Fons de Comerç havia de valorar-se i comparar l’import registrat amb el valor atribuït al tancament de l'exercici per mitjà del  "test de deteriorament" que considerava la projecció de resultats futurs i determinava si devia o no mantenir-se el seu valor comptable. Aquest deteriorament tenia la consideració de despesa no reversible i no deduïble. Fiscalment podia amortitzar-se en un 5% anual. No obstant, per als períodes impositius iniciats entre 2011 i 2015, l'import deduïble és del 1%. Al mateix temps, havia de dotar-se anualment una reserva indisponible del 5% anual. Pels exercicis iniciats amb posterioritat a l'1 de gener de 2016, aquesta reserva no s’haurà de constituir, i el saldo acumulat passarà a formar part de les reserves voluntàries.

Aquesta modificació de la legislació mercantil té conseqüències tributàries al definir que "l'immobilitzat intangible s'amortitzarà atenent a la seva vida útil. Quan la mateixa no pugui estimar-se de manera fiable, l'amortització serà deduïble amb el límit anual màxim de la vintena part del seu import”, de la mateixa manera afecta al Fons de Comerç.

No s'ha esvaït el dubte de què s'ha de fer amb el Fons de Comerç registrat en els comptes anuals i encara amb saldo viu al final de l'exercici comptable. Seria desitjable que abans del tancament corresponent a aquest any 2015 s'hagi aclarit aquest dubte, si bé s'espera que el mateix no tingui caràcter retroactiu.

Aquest canvi, que simplifica radicalment el tractament del Fons de Comerç al no haver de realitzar el sempre tan subjectiu "test de deteriorament", té com a conseqüència que moltes societats puguin estar afectades a l’haver de registrar una despesa per amortització d'aquest, al contrari de les societats que segueixen les normes internacionals, on continua vigent el tractament anterior del Fons de Comerç que hi havia al nostre país.